增值稅以及虛開實務(wù)中五個常見錯誤
會計實操
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2020-05-26 14:55:53
導(dǎo)讀
作為財務(wù)人員，在進行增值稅以及虛開實務(wù)操作中會因為疏忽犯一些不可扭轉(zhuǎn)的錯誤，那么增值稅以及虛開實務(wù)中五個常見錯誤是什么呢？本文為大家做詳細的介紹。
錯誤一：增值稅的征稅對象是增值額
當上下游稅率一致的情況下，增值稅看起來是對增值額征收的稅收，但是不能因此得出增值稅就是對增值額征收的征收。
實際上，增值稅是對最終消費的普遍征收，只是每個購買者都假定為最終消費者，由購買方繳納稅款(購買方的進項稅額)并由銷售方代收(銷售方的銷項稅額);如果購買方購進的產(chǎn)品沒有用于最終消費(生活消費)，就對購買方繳納的稅款予以退稅，而銷售方代收的增值稅稅款應(yīng)當足額交還給國家。
一家公司通常既有購進，也有銷售，故而，應(yīng)當足額交還給國家的增值稅稅款(銷項稅額)-國家應(yīng)當退還給自己的稅款(進項稅額)=應(yīng)當補給國家的差價(增值稅應(yīng)納稅額)。
錯誤二：三流一致
三流一致是一個極端扯淡的理論，真實交易與資金流、貨物流沒有任何關(guān)系，只與合同相對性有關(guān)。
比如，在商場買東西的時候，締約主體盡管為商場，但是大多數(shù)一般都知道，實際上直接提供貨物和收取貨款的是租賃該場地的廠商，但是這并不影響購買方和商場之間真實交易的形成，因為合同相對性約束在商場和購買方之間。
錯誤三：錯將自己判斷的應(yīng)然法律形式當做實然的法律形式
稅收違法性判斷的基礎(chǔ)是：對于已經(jīng)發(fā)生的征稅對象，納稅人的稅務(wù)處理是否正確。增值稅的稅收違法性判斷基礎(chǔ)是，對于已經(jīng)發(fā)生的民商行為，納稅人的稅務(wù)處理(含發(fā)票處理)是否正確，而不是納稅人是否該選擇該民商行為或該法律形式。
比如，張三意欲銷售一批貨物給B公司，結(jié)果張三讓A公司與B公司締約，自己代A公司來履行交貨義務(wù)。這種情況下，給B公司開發(fā)票的主體只能是A公司而不能是張三。
錯誤四：越過法律形式直插經(jīng)濟實質(zhì)
客觀上，納稅人難以根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行稅務(wù)處理(含發(fā)票處理)，因為經(jīng)濟實質(zhì)的定義太過模糊，實踐中缺乏可操作性。而增值稅這個稅種，的特點是其高度的形式化，其高度的形式化保障了增值稅的中性原則、對最終消費的普遍征收原則和不重復(fù)征稅原則。
在增值稅領(lǐng)域越過法律形式直插經(jīng)濟實質(zhì)會嚴重威脅交易安全，給交易主體增加不必要的交易成本，嚴重阻礙市場交易。
1.銷售方(開票方)的高度形式化
為減少納稅申報單位、降低稅收征納成本，增值稅有意將法律上的納稅人與實際負稅人予以區(qū)隔，以“表面上的名義人”作為納稅人，即以自己的名義銷售貨物并使買受人取得處分權(quán)的主體，并不考慮該主體是否為經(jīng)濟成果的實際取得者。在應(yīng)稅事實的把握方面，亦僅關(guān)注創(chuàng)設(shè)銷售標的物處分權(quán)這一“過程性”事實，而不關(guān)注該處分權(quán)的轉(zhuǎn)讓方和繼受人是否為經(jīng)濟上的所有權(quán)人。
2.購買方(抵扣方)的高度形式化
為確保增值稅抵扣機制的實施，進項稅額的抵扣也是高度形式化的，將主張抵扣的主體嚴格限定于簽署商品銷售合同或勞務(wù)提供合同的當事人，并以取得記載與民事合同相符的交易內(nèi)容的合法抵扣憑證為形式要件。未滿足這一形式要件，即使實際負擔進項稅額或雖為實際買受人但非憑證記載的交易后手，亦不得主張稅額的抵扣。這一高度形式化的抵扣要件，正是增值稅負層層轉(zhuǎn)嫁而不至于發(fā)生高昂征管成本的制度安排。
[(1)和(2)參見陳清秀：《稅法各論》，法律出版社2016年版，第449-451頁及黃源浩：《論進項稅額抵扣權(quán)之成立及行使》，載《月旦法學(xué)雜志》2005年第3期。]
錯誤五：用進項稅額抵扣不是繳納稅款
進項稅額抵扣也是繳納稅款，因為進項稅額是國家對企業(yè)的負債(應(yīng)當退還的稅款)。留抵稅額本身既可以退成鈔票，也可以用來沖抵欠稅。
用真實交易產(chǎn)生的進項稅額抵扣稅款，和用鈔票直接繳納增值稅稅款性質(zhì)一樣。
當然，實務(wù)中還有很多低級錯誤，比如錯將上游的逃避追繳欠稅的責(zé)任轉(zhuǎn)移給下游(走逃票不抵扣的錯誤)、錯將上游的進銷項不一致當做上游的銷項虛開、…….
這些低級錯誤嚴重危害經(jīng)濟安全，嚴重背離增值稅的本質(zhì)，使得增值稅的優(yōu)點基本上蕩然無存。
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