不同預(yù)付費(fèi)模式的稅務(wù)處理，應(yīng)分情況對(duì)待。
  余德強(qiáng)說，常見的預(yù)付卡，稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡稱“53號(hào)公告”)等稅收政策的規(guī)定進(jìn)行。
  對(duì)于單用途卡，發(fā)卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對(duì)于多用途卡，發(fā)卡方銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。如果涉及“充1000送100”“買十送一”等銷售模式，企業(yè)還需按照折扣銷售等的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
  “加油充值卡則比較特殊?！北本┮阻悇?wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞介紹，從稅收相關(guān)政策的規(guī)定上看，加油充值卡不適用單用途卡的相關(guān)規(guī)定，也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等的規(guī)定，企業(yè)售賣加油卡時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不繳納增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡時(shí)，可以開具普通發(fā)票。如果用戶要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡加油后，企業(yè)可根據(jù)加油卡回籠記錄，向其開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，銷售成品油的單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款，向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
  納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?
  中匯江蘇稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋提醒，在預(yù)付費(fèi)模式下，不同稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是不同的。以長租公寓出租住房，一次性收取數(shù)月或數(shù)年租賃費(fèi)為例，增值稅處理中，企業(yè)應(yīng)在收取預(yù)收款即房租的當(dāng)日，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入;企業(yè)所得稅處理中，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。如果跨年度一次性收取租金的，可以在租賃期內(nèi)，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以一次性確認(rèn)收入。之所以會(huì)產(chǎn)生這個(gè)差異，主要是因?yàn)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅相關(guān)政策對(duì)預(yù)付費(fèi)模式下的收入確認(rèn)時(shí)間有不同的規(guī)定。
  根據(jù)增值稅相關(guān)稅收政策的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。銷售貨物，采取預(yù)收貨款方式的，其收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單用途卡和多用途卡相對(duì)特殊，按照53號(hào)公告的規(guī)定，在收到充值款時(shí)暫不確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)，而是在具體銷售貨物或服務(wù)時(shí)才確認(rèn)。
  在企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行規(guī)定并無針對(duì)預(yù)收、預(yù)付行為的專門條款。不過，在稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。余德強(qiáng)說，企業(yè)收到款項(xiàng)，是否需要確認(rèn)收入，可以結(jié)合四個(gè)條件進(jìn)行判斷：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量;四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
  余德強(qiáng)說，只有同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，方能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；谶@一原理，企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，成本也還不能可靠地核算，尚不需要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入;待業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生時(shí)，再行確認(rèn)收入。
  發(fā)票何時(shí)開具，怎么開具?
  預(yù)付費(fèi)模式下，企業(yè)的收費(fèi)方式很多，發(fā)票開具方式也不盡相同。有的企業(yè)會(huì)在確認(rèn)收入時(shí)，分期、分階段開具發(fā)票;有的會(huì)在收取預(yù)收款時(shí)，全額開具發(fā)票。孫洋分析，發(fā)票如何開具，將在很大程度上決定后續(xù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
  高麗霞提醒，如果商家銷售單用途卡或多用途卡，應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)取得預(yù)收款或充值資金時(shí)，向持卡人開具稅收分類編碼為“預(yù)付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用預(yù)付卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，企業(yè)也不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長蔡景像說，實(shí)務(wù)中，還有一種特殊情形是，企業(yè)會(huì)委托第三方代為銷售預(yù)付卡。這導(dǎo)致銷售方(即企業(yè))與售卡方(即第三方)不是同一個(gè)納稅人。這種情況下，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具稅收分類編碼為“預(yù)付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售預(yù)付卡或接受預(yù)付卡充值并取得預(yù)收資金，不繳納增值稅的憑證，自行留存?zhèn)洳?。也就是說，持卡人只能在充值時(shí)索取增值稅發(fā)票，而不能在購買貨物或服務(wù)時(shí)索取。

 從中央電視臺(tái)3·15晚會(huì)曝光的問題來看，“預(yù)付費(fèi)商家跑路”深受社會(huì)各界詬病。蔡景像說，依法經(jīng)營，誠信納稅，是每個(gè)納稅人必須堅(jiān)持的底線。收取預(yù)付費(fèi)后，企業(yè)應(yīng)合規(guī)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。如果經(jīng)營陷入困境，無法繼續(xù)，企業(yè)應(yīng)處理好預(yù)收款項(xiàng)的善后事宜，并按照相關(guān)要求，辦理清算和注銷。“卷款跑路”，并不能逃避括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的監(jiān)管部門的監(jiān)管，不僅企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為非正常戶，納稅信用直接被認(rèn)定為D級(jí)，而且法定代表人和相關(guān)人員將面臨多部門的聯(lián)合懲戒措施，可謂一處失信處處受限。

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