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    將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅
    

    
財(cái)務(wù)管理
1已閱讀
2021-12-21 09:15:01

    

    導(dǎo)讀
某企業(yè)(一般納稅人)破產(chǎn)清算，將土地、廠房(營改增前自建)、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓，給的城投公司土地和房產(chǎn)，樹木、機(jī)器估價(jià)格均在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告上分項(xiàng)列示，該企業(yè)早已沒有員工。該問題中含以下難點(diǎn)，下面逐一進(jìn)行解析(土增、企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)按規(guī)定征收) 將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅呢？ 
    

    

    將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅
    

    

    

    

    

    
某企業(yè)(一般納稅人)破產(chǎn)清算，將土地、廠房(營改增前自建)、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓，給的城投公司土地和房產(chǎn)，樹木、機(jī)器估價(jià)格均在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告上分項(xiàng)列示，該企業(yè)早已沒有員工。該問題中含以下難點(diǎn)，下面逐一進(jìn)行解析(土增、企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)按規(guī)定征收) 將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅呢？
    
    

    

    

    

    

    

    

    將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅呢？
    

    

    
 

    

    
一、是否適用重組增值稅不征稅政策?

    

    
  根據(jù)總局公告2011年3號(hào)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但案例中的企業(yè)破產(chǎn)清算，只轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)讓負(fù)債(走破產(chǎn)程序)，且早已沒有員工，不滿足增值稅不征稅的條件。

    

    
  二、自建房產(chǎn)，土地轉(zhuǎn)讓要不要分開計(jì)算繳稅?

    

    
  根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“三、銷售不動(dòng)產(chǎn)

    

    
  ……轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。”

    

    
  又根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2條第八項(xiàng)第2目規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

    

    
  因此，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無論房屋和土地價(jià)款是否分開計(jì)算，都應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。由于是自建房屋，不適用差額納稅規(guī)定，即不能夠減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

    

    
  三、地上的綠化樹木適用什么稅率?是否需要與土地一起合并計(jì)稅?

    

    
  銷售樹木的現(xiàn)行稅率為9，樹木如果單獨(dú)計(jì)價(jià)，可參考總局2011年48號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

    

    
  樹木如果不單獨(dú)計(jì)價(jià)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘02’的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物”，屬于土地附著物。

    

    
  因此，綠植如果單獨(dú)計(jì)價(jià)可享受增值稅免稅優(yōu)惠;不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)與土地、房屋一起合并計(jì)稅。

    

    
  四、銷售機(jī)器設(shè)備，按銷售使用過的固定資產(chǎn)處理。

    

    
  一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用一般計(jì)稅時(shí)，稅率為13，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

    

    
  適用簡易計(jì)稅時(shí)，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發(fā)票;也可以選擇放棄減稅，按3征收，可開具3征收率的增值稅專用發(fā)票。

    

    
  一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的情形如下：

    

    
  (一)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購入的固定資產(chǎn);

    

    
  (二)身份為小規(guī)模納稅人時(shí)購入的固定資產(chǎn);

    

    
  (三)原營業(yè)稅納稅人營改增前購入的固定資產(chǎn);

    

    
  (四)購入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。

    

    
  1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);

    

    
  2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

    

    
  3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

    

    
  4.國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。 
    
    

    

    
2009年之前的解讀——

    

    
  資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何免繳企業(yè)所得稅

    

    
  相關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時(shí)，可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，提供了稅收籌劃的空間

    

    
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》文件中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時(shí)，可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資和改組活動(dòng)中，提供了稅收籌劃的空間。

    

    
  例如：現(xiàn)有一家公司A，欲將一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值200萬元的分公司轉(zhuǎn)讓出去。轉(zhuǎn)讓的方式有三種：種是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，第二種是整體資產(chǎn)互換，第三種是公司分立。以上三種方式都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅問題，在此，我們只要按照相關(guān)文件中的規(guī)定，將非股權(quán)交易額控制在一定比例之下，就可以得到優(yōu)厚的節(jié)稅受益。

    

    
  1、在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，相關(guān)文件規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    

    
以上就是小編為大家整理的真實(shí)發(fā)生的將土地、廠房、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓出售如何納稅的具體內(nèi)容介紹，有想要學(xué)習(xí)財(cái)稅管理的人員可以來做個(gè)相關(guān)的學(xué)習(xí)了解，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有一定的幫助，想要了解更多財(cái)稅管理學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)可以繼續(xù)關(guān)注小編為大家?guī)淼暮罄m(xù)文章更新。

    

    

    

    

    

    

     
    

    


    

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